注册会计师 论文致谢词,上市公司财务指标影响审计意见的实证研究

注册会计师和财务报表和统计分析方面的论文怎么写。此篇上市公司财务指标影响审计意见的实证研究 论文致谢词会对你的论文写作有帮助。

《中国乡镇企业会计》2016005期作者/ 彭 梅本文总字数:4200

彭梅

摘要:注册会计师发表的审计报告被广泛运用到各个方面,审计报告中的审计意见类型是广大利益群体包括投资者、债权人等进行经济决策的重要影响因素.长期以来,国内外学者围绕这一主题的研究成果颇为丰富,但至今仍未能得出一致的结论,而从财务角度利用统计方法对审计意见进行研究的成果差异尤其重大,值得深入研究.

从财务指标角度出发,利用2004-2013年的财务数据及审计意见类型数据,针对财务指标与审计意见类型之间的关系提出了多个假设,围绕审计意见类型集中分析其受财务指标的影响状况,运用SPSS软件对其进行统计分析,最终建立了二分类Logistic回归模型,分析得出多个财务指标与审计意见类型确实存在着显著相关关系.

关键词:审计意见;财务指标;资产负债率;Logistic回归模型

众所周知,内部利益相关者如

上市公司财务指标影响审计意见的实证研究
注册会计师和财务报表和统计分析 论文致谢词

;股东等与外部利益相关者如债权人等在进行经济决策时大多依赖于证券市场上的公开信息,主要是上市公司对外提供的的财务报表,而注册会计师则对该财务报表进行质量把关———合理保证其不存在重大错报.然而,近些年,财务舞弊事件在会计和审计的舞台上风起云涌,屡禁不止.究其原因,主要是审计人员无法保持高度的独立性,这主要表现在上市公司与注册会计师之间的报酬利益关系容易变质,诱发犯罪;同时,对于注册会计师发表审计意见并出具审计报告的过程缺少完备、健全的体制去监督,这个漏洞带来了高度的风险,即并没有权威的机构或完善的制度对审计报告的可靠性提供质量保证.因此,这就产生了对注册会计师发表审计意见进行预测的需求.若能通过计量方法对上市公司财务指标与审计意见两者的关系进行定量分析,那么在一定程度上可以为审计报告的可靠性提供佐证,提高审计质量;然而,现阶段有关上市公司财务指标与审计意见相关性的研究,至今仍没有得出一致的结论.因此,研究上市公司财务指标与审计意见之间的关系仍具有理论及现实意义.

一、注册会计师发表财务报表审计意见类型的基本走势

长期以来,注册会计师对财务报表发表审计意见时,大多为标准审计意见,极少发表非标准审计意见,包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见及无法表示意见,如图1 所示.

图1 是根据中注协2005-2014 年公布的年报审计情况快报数据整理后利用Excel 绘制的走势图.从图1中可以看出,自2005 年以来,近十年中注册会计师对上市公司财务报表发表非标准审计意见的数量逐年下降,而且其占审计意见总数的比例也是逐年递减.然而现实中的各类财务舞弊事件频发,注册会计师的法律责任也随之加重,这对财务报表审计报告的可靠性敲响了警钟,公众对审计报告的信赖度大打折扣.

尽管已有相关制度如《会计师事务所质量控制准则》等的规范以及中注协的监督管理,但审计质量的现状依然不尽如人意.因此,鉴于严峻的审计现状,有必要从公司本身寻找其与审计意见之间的相关性,以此佐证注册会计师发表的审计意见的可靠程度与可信赖度,提高审计质量.

二、上市公司财务指标与审计意见相关性的研究方法

(一)自变量的定义

根据财务指标分析理论,从偿债能力角度分析,本文选取了资产负债率(X1)和 流量比率(X2);从发展能力角度分析选取了总资产增长率(X3)和净利润增长率(X4);从营运能力角度分析,选取了应收账款周转率(X5)和总资产周转率(X6);最后从盈利能力角度分析,选取了总资产净利润率(ROA)(X7)、净资产收益率(X8)和资产报酬率(X9).同时,对这9 项指标作出如下预测:除资产负债率与公司收到非标准审计意见呈正相关关系以外,其余8 项指标均为反相关关系.

(二)因变量的设置

根据审计意见的分类,将因变量设置为虚拟变量,如公式1所示.

根据统计学的研究方法,结合学者的统计分析,本文参考了朱小平、于谦(2003)的样本选取依据,具体而言,本文将样本数据分为两类,即满意组(即为收到标准无保留意见的上市公司)和非满意组(即为收到非标准审计意见的上市公司),首先选取2004-2013 年中第一次收到非标准审计意见的上市公司,得到非满意组的样本,然后选取2004-2013 年中一直收到标准无保留审计意见的上市公司,按照非满意组样本上市公司所在的行业类型,选取与非满意组对等的满意组样本,剔除行业结构差异可能对结果造成影响的因素,在最大程度保证两组样本的可比性.本文运用SPSS 19。0 对542 家上市公司进行回归分析,建立二分类Logistic 回归模型,模型的具体方程,见公式2.

三、上市公司财务指标与审计意见相关性的实证分析

(一)描述性统计

利用SPSS软件对满意组和非满意组共542 个样本分别进行了描述性分析,结果见表1.

根据表1数据分析可知,除了应收账款周转率外,其他8项财务指标的均值都出现了一定的规律性,收到标准审计意见的上市公司,其财务指标均值都要明显优于收到非标准审计意见的上市公司.这一点也与本文的假设相呼应,基本一致.

(二)相关性检验

考虑到本文的因变量是虚拟变量,又称哑变量,即因变量的取值只有0、1,为二分类变量,因此本文采用了二分类Logistic 回归模型(张文彤,2004)来进行统计分析.而Logistic模型要求自变量相互独立,所以本文下面将利用Pearson 相关系数对自变量进行相关性检验,检验结果如表2.

从Pearson相关系数表中,我们可以清晰地看到,除了自变量净利润增长率与应收账款周转率外,其余7 个变量均与因变量(即审计意见类型)在0。05 水平上有显著的相关性,不过除此之外,各自变量之间也存在着相关关系,如总资产净利润率、资产报酬率与其他自变量之间也有显著相关关系,而如果在自变量中存在共线性,那么会对模型结果的准确度产生重要影响,因此下文将继续对自变量进行共线性诊断.

参考统计分析教程(张文彤,2004)后,本文选择运用容忍度(Tolerance)和方差膨胀因子(VIF)来进行共线性检验,检验结果如表3所示.

根据容忍度分析,从表3 可以看到,对于本文中的自变量,其容忍度(容差)均大于0。1,多重共线性并不严重.显然,方差膨胀因子VIF 越大,多重共线性问题越大.从上表中可以看出,自变量的方差膨胀因子都小于5,因此认为本文中自变量的共线性并不存在严重的问题

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